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Dall'1/1/2019 scatta l’obbligo di fatturazione in esclusiva modalità elettronica, introdotto dalla manovra 2018 – Legge 205/2017 - per tutte le cessioni di beni e servizi effettuate tra soggetti residenti o stabiliti nel territorio dello Stato, con esonero previsto solo per i soggetti passivi che rientrano nel cosiddetto "regime di vantaggio" (di cui all'articolo 27, commi 1 e 2, del Decreto-Legge 6 luglio 2011, n. 98, convertito, con modificazioni, dalla Legge 15 luglio 2011, n. 111), e quelli che applicano il “regime forfettario” (di cui all'articolo 1, commi da 54 a 89, della Legge 23 dicembre 2014, n. 190), vengono meno tutte le variabili che hanno interessato il mondo carburanti nel periodo 1 luglio 2018 – 31 dicembre 2018.
Ricordiamo, infatti, che con esclusivo riferimento alle cessioni di benzina e gasolio ad uso autotrazione, l’obbligo di e-fattura doveva scattare già dal 1 luglio 2018, per le cessioni di carburanti gasolio e benzina ad uso autotrazione, e con riferimento all’intera filiera, salvo poi essere prorogato al 1 gennaio 2019 per le sole cessioni effettuate presso la rete distributiva stradale (ovvero “alla pompa”), secondo quanto disposto dall’articolo 11bis del D.L. 87/2018.
L’obbligo di fatturazione elettronica scatta, sempre e comunque. Andiamo dunque a riepilogare le modalità di certificazione degli acquisti di carburante valevoli a partire dal 2019.
Acquisto di carburante: sempre e solo fattura elettronica
Per l’acquisto di carburante, di qualsiasi tipologia, destinato a qualsiasi finalità, effettuato con qualsiasi modalità, a partire dal 1 gennaio 2019 l’unico giustificativo fiscalmente valido ai fini dell’annotazione del costo ai fini reddituali, e della detrazione IVA, chiaramente sempre nel rispetto dei limiti imposti dal TUIR e dal D.P.R. 633/72, sarà la fattura elettronica.
Quanto sopra anche per i rifornimenti presso le stazioni di servizio e con riguardo a qualsiasi tipo di combustibile o carburante acquistato (ivi inclusi GPL e metano), poiché l’obbligo di fatturazione in esclusiva modalità elettronica interessa indistintamente tutti i soggetti business.
Concretamente, dovrà essere richiesta fattura elettronica per ogni rifornimento effettuato, e a tal fine potrebbe essere estremamente comodo fornire tutti i dati necessari esibendo il proprio QR-Code al fornitore di carburante, sempre che l’esercente si sia dotato degli appositi lettori.
Carburante e e-fattura differita
Esistono comunque più alternative a dover richiedere e contabilizzare una fattura per ciascun rifornimento. Infatti, oltre allo strumento del netting, cui si è già accennato, occorre anche ricordare che l’Agenzia delle Entrate si è già espressa sulla possibilità, da parte dell’impianto stradale di distribuzione di carburante, di emissione di una unica fattura differita mensile, da emettersi entro il giorno 15 del mese successivo a quello dei rifornimenti, con riferimento al mese precedente, ai sensi dell’articolo 21 comma 4 del D.P.R. 633/1972.
Come richiamato infatti nella Circolare 8/E/2018 è possibile emettere un’unica fattura, entro il gg. 15 del mese successivo, per tutte le cessioni effettuate nello stesso mese solare nei confronti di un medesimo soggetto, purché all’atto della cessione del bene (ovvero, al momento del rifornimento), la cessione risulti da un documento di trasporto o da altro documento idoneo a identificare i soggetti tra i quali è effettuata l’operazione ed avente le caratteristiche determinate con Decreto del Presidente della Repubblica 14 agosto 1996, n. 472.
La cessione al distributore, a fronte della quale sia rilasciato un documento che riporti l’indicazione della data, delle generalità del cedente, del cessionario e dell’eventuale incaricato del trasporto, nonché la descrizione della natura, della qualità e della quantità dei beni ceduti» (art. 1 comma 3 DPR 472/1996), potrà essere oggetto quindi di fatturazione differita, cumulativa per tutte le operazioni effettuate nello stesso mese. Di particolare interesse, in questa sede, è ricordare che l’Agenzia considera documento valevole ed equipollente anche i buoni di consegna emessi dalle attrezzature automatiche ove contenenti le informazioni necessarie.
Obbligo di pagamento tracciabile
Dal 1 gennaio 2019, per quanto sopra indicato, viene dato l’addio definitivo alla possibilità di utilizzare la carta carburante per documentare i rifornimenti effettuati.
E' bene ricordare che l’avvio a regime di obbligo di e-fattura non fa venire meno l’obbligo di pagamento tracciabile. Tale obbligo, introdotto anch’esso dalla Legge di Bilancio 2018 (l. 205/2017), con decorrenza 1 luglio 2018, non è stato oggetto di alcuna proroga, a differenza dell’obbligo di e-fattura per i rifornimenti presso i distributori di carburante, e resterà pienamente in vigore anche nel 2019.
L'acquisto di carburante da parte delle “imprese minori”.
Le imprese minori, come noto , ovvero i contribuenti in regime di vantaggio (ex minimi) ed i contribuenti forfettari, sono esonerati dalla fatturazione elettronica attiva. Ciò non implica, tuttavia, che possano ignorare le e-fatture dal punto di vista passivo.
Entrambe le tipologie di contribuenti, all'atto dell'acquisto di carburante, riceveranno fattura elettronica. Tale fattura risulterà particolarmente importante per gli “ex minimi”, poiché la determinazione della base imponibile avviene su base analitica (costi/ricavi). Per i contribuenti forfettari, invece, i costi documentati sono irrilevanti, essendo il reddito determinato in via forfettaria sulla base delle percentuali di redditività previste dalla norma, tuttavia laddove l'acquisto di beni o servizi avvenga nell'ambito “business”, indipendentemente dal regime contabile adottato, la richiesta di fattura è obbligatoria. Si ricorda, peraltro, che le spese per carburanti debbono essere analiticamente indicate (ai fini statistici e descrittivi) nel modello Redditi predisposto dai forfettari.
La ricezione di fatture in formato elettronico, peraltro, implica conseguenze sul fronte della conservazione digitale delle stesse. Alla luce delle ultime interpretazioni dell'Agenzia delle Entrate, il contribuente ex minimo o forfettario che riceva fattura tramite il Sistema di Interscambio, ovvero su PEC o canale informatico, sarà tenuto alla conservazione digitale. Laddove, invece, la fattura non sia recapitabile dal SDI (per assenza di PEC o Codice Destinatario valido), spetterà al fornitore fornire una copia analogica della fattura [l'emittente riceverà da SDI una ricevuta di “mancato recapito”], e il destinatario della fattura stessa potrà considerare tale copia analogica come valida a tutti gli effetti, conservando la sola copia cartacea.
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Lo studio chiuderà per alcuni giorni di ferie. Saremo chiusi da lunedì 13 a venerdì 24 compresi. In caso di urgenza potrete contattarci tutte le mattine al 3791262469.
Al ritorno dalle ferie pensiamo non ci saranno novità ma in settembre ci ritroveremo nei nostri uffici rinnovati!
A presto e buon riposo!
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Il primo luglio non è così lontano. Avvicinandoci velocemente alla fatidica dobbiamo necessariamente calarci nella realtà che ci troveremo a vivere in modo da arrivarci preparati.
Ipotizziamo di essere tra i soggetti business che andranno a rifornire il proprio automezzo. Non potremo più utilizzare la scheda carburanti e dovremo pagare con mezzi tracciabili. Carta di credito, carte di debito ecc.. La nostra mente verrà subito attraversata da un pensiero ed un quesito. Ci diremo: ok, pagamento tracciabile nessun problema. Come fa però il sistema a sapere che deve emettere la fattura elettronica e come fa a farla proprio a me? come la ricevo questa fattura?
Con tutta probabilità non ci saranno aggiornamenti software o hardware. L'unico sistema sarà dotarsi, almeno per il momento, di una carta del nostro distributore (Q8, Eni, Tamoil ecc..) e pagare utilizzando detta carta. Alla carta avremo fatto preventivamente associare la nostra ditta e l'indirizzo al quale vogliamo che la fattura elettronica venga inviata.
Stiamo organizzando un momento per spiegare le soluzioni adottabili. A breve aggiornamenti.
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Nella Circolare 30 aprile 2018, n. 8/E – dedicata in gran parte alle novità relative alla fatturazione elettronica per l’acquisto di carburanti – vengono illustrate anche le nuove regole che interessano il settore degli appalti.
Con effetto dal prossimo 1° luglio, infatti, la e-fattura sarà obbligatoria anche per le prestazioni rese da soggetti subappaltatori e subcontraenti della filiera delle imprese nel quadro di un contratto di appalto di lavori, servizi o forniture stipulato con un’amministrazione pubblica: così dispone l’art. 1, comma 917, lettera b), della Legge 27 dicembre 2017, n. 205 (Legge di Bilancio 2018).
Al riguardo viene precisato che:
la misura in esame si applicherà ai soli rapporti (appalti e/o altri contratti) “diretti” tra il soggetto titolare del contratto e la pubblica amministrazione, nonché tra il primo e coloro di cui egli si avvale, con esclusione degli ulteriori passaggi successivi. Ad esempio, se l’impresa A stipula un contratto di appalto con la Pubblica Amministrazione X e un (sub)appalto/contratto con B e C per la realizzazione di alcune opere, le prestazioni rese da A ad X saranno necessariamente documentate con fattura elettronica (come oggi già avviene in base al D.M. 3 aprile 2013, n. 55), al pari di quelle da B o C ad A (in virtù delle nuove disposizioni). Al contrario, laddove B e/o C si avvalessero di beni/servizi resi da un ulteriore soggetto (in ipotesi D) per adempiere gli obblighi derivanti dal (sub)appalto/contratto, D resterebbe libero di emettere fatture secondo le regole ordinarie e, dunque, anche in formato analogico (almeno fino al 1° gennaio 2019);
sulla fattura elettronica è obbligatorio indicare il Codice Identificativo Gara (CIG) e il Codice Unitario Progetto (CUP). In merito a tale adempimento e in generale alle modalità di compilazione della fattura elettronica si rinvia a quanto stabilito dall’Agenzia delle Entrate con il Provvedimento direttoriale 30 aprile 2018, 89757. In materia l’Agenzia delle Entrate emanerà un’apposita circolare.
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